全面营改增后 ，很多没有设立劳务公司的构筑企业为了实现人为用度的增值税抵扣问题 ，往往通过挂靠劳务公司开具3%的增值税专用发票来抵扣企业的增值税销项税额 。笔者通过实际调研发现 ，这种挂靠劳务公司开具增值税专用发票存在不少税收风险 ，具体的躲避战术论说如下 。
（一）构筑公司挂靠劳务公司开具增值税专用发票的税收司法风险：虚开增值税专用发票 ，并且组成虚开增值税专用发票罪的刑事犯罪状为 。
1、挂靠劳务公司开具增值税专用发票的现有操作流程介绍
笔者实际调研发现 ，构筑公司挂靠劳务公司开具增值税专用发票的现有操作流程如下：第一步：构筑公司与挂靠的劳务公司签定劳务分包合同；第二步：构筑公司将劳务用度通过对公账户转入劳务公司账户 ，劳务公司扣除税点用度后 ，将剩下的劳务款从公司账户提出给构筑公司的老板自己银行卡；第三步：劳务公司向构筑公司开3%的增值税专用发票；第四步：构筑公司对项目部的民工在银行开立工资卡 ，构筑公司老板每月通过自己的自己银行卡将民工工资汇入民工工资卡；第五步：劳务公司虚列民工工资单做成本 。
2、构筑公司挂靠劳务公司开具增值税专用发票的税收司法风险分析
（1）增值税进项税抵扣增值税销项税额的前提
在税收征管实际中 ，增值税进项税抵扣增值税销项税额必须满足“四流或三流”合一的前提 。即合同流、资金流、发票流和物流（劳务流） 。这四流中的合同流和物流(劳务流)必须是真实的 ，而不是假合同流或假物流 。也就是说 ，一项销售行为或劳务行为同时满足 ，销售方（劳务提供方）、增值税专用发票的开具方、款子的收款方是统一民事主体 ，或者说是 ，满足“劳务流（物流）、资金流和票流”等“三流一致”或满足“合同流、劳务流（物流）、资金流和票流”等“四流一致”（由于物流或劳务流中隐含了合同流）的采购行为(劳务行为)的前提 ，则增值税进项税额就能够在增值税销项税额中进行抵扣 。
（2）构筑公司挂靠劳务公司开具增值税专用发票的的司法分析
凭据《最高人民法院关于合用<全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和犯法销售增值税专用发票犯罪的决定>的若干问题的诠释》（法发[1996]30号）的划定 ，有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为他人、为自己、让他报答自己、介绍他人开具数量或者金额不实的增值税专用发票；凭据《中华人民共和国发票治理法子》第二十二条的划定 ，为他人、为自己开具与现实经交易务情况不符的发票是虚开发票行为 。
凭据《国度税务总局关于纳税人对表开具增值税专用发票有关问题的布告》（国度税务总局布告2014年第39号）的划定 ，对表开具增值税专用发票同时切合以下情景的 ，不属于对表虚开增值税专用发票 。
1、纳税人向受票方纳税人销售了货物 ，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；
2、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供给税劳务或者应税服务的款子 ，或者获得了索取销售款子的痛处；
3、纳税人按划定向受票方纳税人开具的增值税专用发票有关内容 ，与所销售货物、所提供给税劳务或者应税服务相符 ，且该增值税专用发票是纳税人合法获得、并以自己名义开具的 。
基于以上税收政策的划定 ，挂靠的劳务公司给构筑公司开具增值税专用发票（发票流）、收到了构筑公司通过对公账户支付劳务款(资金流)、挂靠的劳务公司与构筑公司签定劳务分包合同（合同流）和挂靠的劳务公司与构筑公司结算劳务款（劳务流） ，固然切合“四流合一” ，但是劳务公司没有参加民工治理 ，与民工没有签定劳动合同 ，其列的民工工资表中的民工不是项目部现实进行施工的民工自己 ，而是虚列的民工人数和民工名单 。因而 ，挂靠的劳务公司向构筑企业开具的3%税率的增值税专用发票内容上与挂靠的劳务公司提供的劳务服务不符 。也就是说 ，挂靠的劳务公司没有提供劳务服务而代项目部的包工头或班组掌管人开具劳务用度的增值税专用发票 ，给构筑企业进行抵扣 。这是虚开增值税专用发票的行为 。
（二）构筑公司挂靠劳务公司开具增值税专用发票的税收司法风险躲避战术
1、构筑公司必须与挂靠的劳务公司签定劳务分包合同 ，合同中必须明确载明以下两点事项:
一是明确注明构筑企业代发劳务公司农夫工工资；
二是在劳务分包合同中的发票开具条款约定:注明劳务公司给构筑公司开劳务发票时必须在发票备注栏中写明两点：（1）构筑公司代发劳务公司农夫工工资××元 。（2）项目地点地的县市（区）和项主张名称 。
2.构筑公司要以挂靠劳务公司的名义和每位民工签劳务合同 ，一试三份 ，一份给构筑企业存档备查 ，一份给挂靠劳务公司存档备查 ，一份给民工自己留存 。
3.挂靠的劳务公司与每一位农夫工签定劳动合同时 ，为相识决社会保险用度的职守 ，必须在劳动合同注明以下两个条款：
（1）在劳动合同中的工资条款中 ，注明工资必须是含社会保险的工资 。
（2）在劳动合同中必须有社会保险事宜条款 ，该条款注明以下内容：
①××民工自愿烧毁在企业地点地的社保局缴纳社会保险 ，要求回其户口地点地社保所缴纳社会保险 。
②企业凭据《中华人民共和国社会保险法》的划定 ，依法推广承担××民工社会保险用度的使命 ，每月将社会保险用度和工资按时足额打入民工自己的工资卡 。
③××民工若是回其户口地点地缴纳了社会保险用度 ，则将有关社会保险缴纳凭证交回公司生活备查 ，若是民工没有回其户口地点地社保所缴纳社会保险 ，则今后有关社会保险争议事项与本公司无关 ，所有责任由民工自己掌管 。
4.构筑企业加强民工工资治理 ，具体的治理技巧如下：
(1)施工企业必须在工程项目部建设一名劳资专管员 ，加强民工的进场、出场治理 ，假造民工考勤纪录表 ，纪录表一式两份 ，一份给施工企业存档 ，一份给劳务公司存档 。
(2)构筑企业财政部必须给每一位民工在本地银行开办银行工资卡并将工资卡发放到民工手中 。
(3)劳资专管员必须网络每一位民工的身份证复印件 ， 并要求民工自己务必在其身份证复印件上具名确认 。
(4)施工企业财政部每个月要假造民工工资支付清单或工作表 ，要求民工在工资清单上具名并按手印 ，一式两份 ，一份给施工企业留底备查 ，一份给劳务公司做成本核算 。
(5)施工企业财政部每个月要审核工资支付清单 ，并与劳资专管员提交回来的工时考勤纪录表、劳务公司与民工签定的劳务合同名单 ，查对无误后依法将工资打入民工自己工资卡 。
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